成本管理和成本控制要求有一個(gè)客觀可行的評(píng)價(jià)方案和評(píng)價(jià)系統(tǒng)，因此，ＡＢＣＭ和ＢＳＣ自然而然就有了結(jié)合應(yīng)用的可行性和需求性。
。玻笆兰o(jì)８０年代以來，電子工業(yè)迅速發(fā)展，先進(jìn)工藝不斷被投入使用，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的激烈競(jìng)爭(zhēng)客觀上要求企業(yè)在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)不能僅注重財(cái)務(wù)成果，而應(yīng)更重視影響企業(yè)長(zhǎng)期而穩(wěn)定發(fā)展的因素。但是，傳統(tǒng)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)已經(jīng)難以滿足這些要求，不能有效地為管理與決策、戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成提供服務(wù)，這必將影響企業(yè)對(duì)新產(chǎn)品的開發(fā)研究、人力資源的開發(fā)利用、信息技術(shù)的開發(fā)利用以及客戶和市場(chǎng)的開發(fā)研究等。
為解決這些問題，專家學(xué)者們?cè)O(shè)計(jì)了平衡計(jì)分卡（ＢＳＣ）。另一方面，成本管理和成本控制要求有一個(gè)客觀可行的評(píng)價(jià)方案和評(píng)價(jià)系統(tǒng)，而目前通常只注重對(duì)成本管理的實(shí)施，忽略了對(duì)成本實(shí)施效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，因此，ＡＢＣＭ和ＢＳＣ自然而然就有了結(jié)合應(yīng)用的可行性和需求性，也為企業(yè)提升管理能力提供了途徑。
一、為什么ＢＳＣ和ＡＢＣＭ系統(tǒng)需要結(jié)合應(yīng)用
。保梗梗澳，美國(guó)諾頓研究所主持了“衡量未來組織的業(yè)績(jī)”課題，其研究所成果就是ＢＳＣ的雛形。美國(guó)哈佛商學(xué)院的羅伯特·Ｓ．卡普蘭（ＲｏｂｅｒｔＳＫａｐｌａｎ）教授和復(fù)興方案公司總裁戴維·Ｐ．諾頓（ＤａｖｉｄＰＮｏｒｔｏｎ）在這一雛形的基礎(chǔ)上創(chuàng)建了一套企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，即ＢＳＣ體系。ＢＳＣ是通過建立一套完整的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，包括財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)、客戶方面業(yè)績(jī)指標(biāo)、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過程業(yè)務(wù)指標(biāo)和學(xué)習(xí)成長(zhǎng)業(yè)績(jī)指標(biāo)，來對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和競(jìng)爭(zhēng)狀況進(jìn)行綜合、全面、系統(tǒng)地評(píng)價(jià)。按照卡普蘭教授和諾頓教授對(duì)ＢＳＣ的描述，ＢＳＣ體系將企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)分為四個(gè)角度；①財(cái)務(wù)（Ｆｉｎａｎｃｉａｌ）：根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)成果和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀（收入、成本、利潤(rùn)、現(xiàn)金流、資金回報(bào)率等）評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效和發(fā)展前景；②客戶（Ｃｕｓｔｏｍｅｒ）：從外部市場(chǎng)和客戶角度衡量企業(yè)市場(chǎng)影響力，評(píng)價(jià)企業(yè)客戶服務(wù)質(zhì)量，從而發(fā)現(xiàn)問題并發(fā)掘企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)的潛在客戶；③內(nèi)部運(yùn)營(yíng)：（ＩｎｔｅｒｎａｌＰｒｏｃｅｓｓ）：著重評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部管理和業(yè)務(wù)流程情況，通過對(duì)內(nèi)部運(yùn)用情況的分析和評(píng)價(jià)，企業(yè)經(jīng)理人和管理者可以發(fā)現(xiàn)管理和機(jī)構(gòu)部門設(shè)置等方面的問題，從而促使企業(yè)建立其戰(zhàn)略實(shí)施所有重要的內(nèi)部流程；④學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)（Ｌｅａｒｎｉｎｇ＆Ｇｒｏｗｔｈ）：體現(xiàn)了企業(yè)“以人為本”的發(fā)展戰(zhàn)略，強(qiáng)調(diào)對(duì)人力資源開發(fā)和儲(chǔ)備的評(píng)介，同時(shí)關(guān)注員工創(chuàng)新性和員工個(gè)人發(fā)展的評(píng)價(jià)，鼓勵(lì)員工發(fā)揮個(gè)人才智。
。粒拢茫统杀竟芾硐到y(tǒng)的基本原理是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，動(dòng)因?qū)е伦鳂I(yè)消耗資源，因此對(duì)“資源—?jiǎng)右颉鳂I(yè)”的分析，從而對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行系統(tǒng)管理乃是ＡＢＣＭ的本質(zhì)所在，然而在對(duì)“資源—?jiǎng)右颉鳂I(yè)”進(jìn)行分析管理的同時(shí)更注重對(duì)作業(yè)流程和價(jià)值鏈的分析，從而為企業(yè)決策提供更及時(shí)、準(zhǔn)確合理的成本信息。
隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷加大，人數(shù)越來越多，這要求企業(yè)采用規(guī)范化和系統(tǒng)化管理方式。通常，企業(yè)在進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)需要將其內(nèi)部組織劃分為不同的業(yè)務(wù)中心，對(duì)不同的業(yè)務(wù)中心適用不同的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，但總體來說都是通過設(shè)置不同的指標(biāo)體系進(jìn)行成本和收益對(duì)比分析，ＢＳＣ系統(tǒng)也不例外；然而在進(jìn)行成本分析時(shí)，由于按照傳統(tǒng)成本法核算出來的成本信息，尤其是對(duì)于一些產(chǎn)品公其費(fèi)用比重較大的產(chǎn)品成本信息，一方面難以滿足企業(yè)對(duì)特定產(chǎn)品、人員和機(jī)械設(shè)備的評(píng)價(jià)要求，另一方面無法解決成本信息輸出的及時(shí)性要求。從而提出了結(jié)合應(yīng)用ＢＳＣ系統(tǒng)和ＡＢＣＭ系統(tǒng)，以解決科學(xué)評(píng)價(jià)不同產(chǎn)品、人員和機(jī)械設(shè)備所作貢獻(xiàn)的問題。
二、ＢＳＣ和ＡＢＣＭ系統(tǒng)的結(jié)合應(yīng)用能為企業(yè)解決什么問題
。拢樱脤儆跇I(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)，通過設(shè)置財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的關(guān)鍵指標(biāo)價(jià)體系，包括長(zhǎng)期和短期評(píng)價(jià)指標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)特定部門、人員等的評(píng)價(jià)。作為一種新管理思想，在對(duì)有關(guān)成本方面的要素進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，往往需要及時(shí)準(zhǔn)確的成本信息，ＡＢＣＭ系統(tǒng)為其提供了完備的成本數(shù)據(jù)信息？傮w來說，二者的結(jié)合應(yīng)用將大大提升企業(yè)管理能力，其具體可以為企業(yè)解決的問題包括：①滿足企業(yè)對(duì)成本評(píng)價(jià)的需求；②滿足企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期戰(zhàn)略評(píng)價(jià)的需求；③可以為企業(yè)對(duì)特定部門、人員和機(jī)構(gòu)設(shè)備等進(jìn)行成本方面的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。
三、如何結(jié)合應(yīng)用ＢＳＣ和ＡＢＣＭ系統(tǒng)
ＢＳＣ體系本身并不獨(dú)立實(shí)施，而是需要與企業(yè)多種功能模塊相結(jié)合才能順利實(shí)施，比如對(duì)客戶市場(chǎng)和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行管理更多的是結(jié)合ＥＲＰ系統(tǒng)進(jìn)行。
在對(duì)成本管理效果的評(píng)價(jià)中，ＡＢＣＭ成本管理與ＢＳＣ的結(jié)合無疑是先進(jìn)的成本管理思想與戰(zhàn)略評(píng)價(jià)體系的完美結(jié)合，并將極大促進(jìn)企業(yè)成本管理和戰(zhàn)略實(shí)施。對(duì)于ＡＢＣＭ和ＢＳＣ的結(jié)合應(yīng)用，我們應(yīng)更多關(guān)注二者結(jié)合的內(nèi)容，這就需要從戰(zhàn)略目標(biāo)（ｓｔｒａｔｅｇｉｅｓ）、指標(biāo)體系（ｍｅａｓｕｒｅｓ）、衡量標(biāo)準(zhǔn)（ｔａｒｇｅｔｓ）和行動(dòng)計(jì)劃（ｐｒｏｇｒａｍｓ）四個(gè)方面進(jìn)行設(shè)置，因此關(guān)鍵步驟有四個(gè)：設(shè)定戰(zhàn)略目標(biāo)、設(shè)定衡量指標(biāo)、設(shè)定衡量標(biāo)準(zhǔn)、制定行動(dòng)計(jì)劃，只有上述四者得到系統(tǒng)合理的設(shè)計(jì)，才會(huì)為ＡＢＣＭ和ＢＳＣ的結(jié)合應(yīng)用提供可操作的體系基礎(chǔ)，從而為企業(yè)成本管理提供更有效的信息。ＡＢＣＭ和ＢＳＣ結(jié)合應(yīng)用的實(shí)施步驟：
設(shè)定戰(zhàn)略目標(biāo)→設(shè)定衡量指標(biāo)→設(shè)定衡量標(biāo)準(zhǔn)→制定行動(dòng)計(jì)劃
步驟一：設(shè)定戰(zhàn)略目標(biāo)
建立ＢＳＣ體系離不開戰(zhàn)略目標(biāo)的設(shè)定，目標(biāo)的選擇和設(shè)定是ＢＳＣ管理體系的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，也是首要解決的問題，因?yàn)檫@關(guān)系企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的規(guī)劃，同時(shí)可以將戰(zhàn)略規(guī)劃予以清晰明確的表述。
。拢樱煤停粒拢茫偷慕Y(jié)合主要體現(xiàn)在內(nèi)部運(yùn)營(yíng)模塊，因此在設(shè)置ＡＢＣＭ成本管理目標(biāo)時(shí)應(yīng)主要考慮ＢＳＣ的營(yíng)運(yùn)流程。ＡＢＣＭ成本管理系統(tǒng)總體要求是最終提供及時(shí)準(zhǔn)確的成本信息，從而服務(wù)于企業(yè)決策；诖耍谠O(shè)置ＡＢＣＭ成本管理目標(biāo)時(shí)必須考慮其對(duì)成本信息的要求，通常包括：及時(shí)性和準(zhǔn)確性、產(chǎn)品質(zhì)量控制、新產(chǎn)品研制生產(chǎn)周期、作業(yè)鏈和價(jià)值鏈的合理化分析、長(zhǎng)期成本控制和短期成本控制相結(jié)合。
步驟二：建立指標(biāo)體系
選擇和設(shè)定對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)最為恰當(dāng)、有效的衡量指標(biāo)對(duì)實(shí)施戰(zhàn)略目標(biāo)至關(guān)重要。指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)是ＡＢＣＭ成本管理系統(tǒng)和ＢＳＣ評(píng)價(jià)體系的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是企業(yè)成本戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的落實(shí)和具體化描述。合理的指標(biāo)體系可以將企業(yè)紛繁復(fù)雜的成本管理業(yè)務(wù)更具有條理性，從而讓企業(yè)管理不再為不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)問題而毫無思緒，同時(shí)也為企業(yè)成本預(yù)算、成本控制和成本降低提供了切實(shí)可行的框架基礎(chǔ)。
對(duì)于作業(yè)成本管理，由于其基本原理是“資源—?jiǎng)右颉鳂I(yè)”，因此指標(biāo)體系的設(shè)置必須從資源、動(dòng)因和作業(yè)三個(gè)角度進(jìn)行分析，其具體步驟基本上包括：分析和確定生產(chǎn)過程所需消耗的資源→認(rèn)定和整合作業(yè)→描述作業(yè)鏈→選擇成本動(dòng)因→設(shè)置作業(yè)成本庫→建立作業(yè)成本計(jì)算體系。
步驟三：設(shè)置衡量標(biāo)準(zhǔn)
衡量標(biāo)準(zhǔn)是衡量企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的效果，只有設(shè)置合理的衡量標(biāo)準(zhǔn)才能恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施效果，也為績(jī)效評(píng)價(jià)提供了有意義的指導(dǎo)。對(duì)于衡量標(biāo)準(zhǔn)，總體框架上企業(yè)應(yīng)對(duì)照指標(biāo)體系一一設(shè)定，而數(shù)值上則應(yīng)更多參照行業(yè)相關(guān)指標(biāo)的數(shù)值，同時(shí)根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略定位進(jìn)行確定。
指標(biāo)體系設(shè)定之后，接著就應(yīng)當(dāng)按照所設(shè)置的指標(biāo)確定實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)的確定通常要求符合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和客戶標(biāo)準(zhǔn)。
步驟四：制定行動(dòng)計(jì)劃
對(duì)于ＢＳＣ和ＡＢＣＭ的結(jié)合，由于二者性質(zhì)上的差異，制定行動(dòng)計(jì)劃就成了一項(xiàng)事關(guān)全局的工作。ＢＳＣ主要體現(xiàn)的是戰(zhàn)略考核思想，也就是為企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略考核提供了方向性指導(dǎo)，其內(nèi)容需要根據(jù)所運(yùn)用的領(lǐng)域而具體確定，在ＢＳＣ和ＡＢＣＭ結(jié)合運(yùn)用時(shí)，ＢＳＣ的“內(nèi)部營(yíng)運(yùn)”和“財(cái)務(wù)”模塊與ＡＢＣＭ的基礎(chǔ)體系結(jié)合緊密，前者更具戰(zhàn)略指導(dǎo)意義，后者則更為具體化，因此戰(zhàn)略行動(dòng)計(jì)劃的制定則傾向于ＢＳＣ的應(yīng)用，而具體行動(dòng)計(jì)劃則更多從運(yùn)用領(lǐng)域進(jìn)行分析。在制定行動(dòng)計(jì)劃時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)遵照一定的基本要求：①基于清晰性和條理性要求，行動(dòng)計(jì)劃不應(yīng)相互交叉，而只應(yīng)單向指示；②基于可操作性要求，行動(dòng)計(jì)劃應(yīng)按級(jí)具體細(xì)分；③基于綜合性要求，最終細(xì)分結(jié)果應(yīng)當(dāng)覆蓋成本領(lǐng)域的整體。
行動(dòng)計(jì)劃是戰(zhàn)略方案的實(shí)施前提，充分而周密的行動(dòng)計(jì)劃很大程度上決定了戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性。行動(dòng)計(jì)劃的制定按照詳細(xì)程度可分為戰(zhàn)略行動(dòng)計(jì)劃和具體行動(dòng)計(jì)劃，前者需要結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)來確定，后者則是前者的具體化和補(bǔ)充，更強(qiáng)調(diào)實(shí)施的可操作性。