我國增值稅稅法關(guān)于收入的確認(rèn)與企業(yè)會(huì)計(jì)制度和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于收入的確認(rèn)，存在很大的不同，稅法規(guī)定了3種(其中視同銷售又有6種具體形式)情況下收入時(shí)間的確認(rèn);而企業(yè)會(huì)計(jì)制度和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-收入只定義了四條確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的條件，單位具體某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否確認(rèn)為收入，由會(huì)計(jì)人員根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)照四個(gè)條件來判斷確認(rèn)。

　　出版社書刊銷售的幾種形式

　　出版社書刊銷售的形式，大致有三種：一是包銷，二是經(jīng)銷，三是代銷(寄銷)。包銷圖書是購銷雙方就圖書銷售的數(shù)量、金額、折扣、款項(xiàng)結(jié)算時(shí)間訂立合同(或按慣例)，到期結(jié)算并收取(支付)款項(xiàng)的圖書購銷形式;代銷(寄銷)是出版社將一部分圖書(一般情況下，大都是不暢銷的圖書)交給經(jīng)銷商，按實(shí)際銷售的數(shù)量定期結(jié)算并收取(支付)款項(xiàng)的圖書購銷形式;經(jīng)銷是介于包銷和代銷之間的一種銷售形式，其與包銷的最大區(qū)別是可以退貨，這是目前圖書銷售市場(chǎng)最主要(不包括教材和教輔圖書而言)的銷售形式。

　　銷售收入確認(rèn)的時(shí)間

　　就銷售收入時(shí)間的確認(rèn)來說，包銷和代銷形式的銷售收入確認(rèn)比較容易，稅法和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求可以一致;而經(jīng)銷圖書，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入”關(guān)于收入確認(rèn)的四個(gè)條件來界定其收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間是可以適用的：

　　1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方;

　　2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出商品實(shí)施控制;

　　3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);

　　4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。

　　根據(jù)圖書出版的特點(diǎn)，以上四個(gè)確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)的條件，我覺得應(yīng)根據(jù)前三個(gè)條件作為判斷依據(jù)，最主要的是應(yīng)該解決以下兩個(gè)方面的問題：

　　1.由于圖書出版的特殊性，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方、企業(yè)也沒有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，沒有對(duì)已售出商品實(shí)施控制;與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)流入企業(yè)，收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，而構(gòu)成圖書成本的全部費(fèi)用沒有結(jié)算完畢，而使圖書銷售成本不能準(zhǔn)確計(jì)量，這種情況應(yīng)該通過預(yù)估銷售成本來確認(rèn)收入和損益。因?yàn)閳D書的直接成本(圖書成本的主要部分)是可以基本準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)出來的，根據(jù)構(gòu)成圖書成本的內(nèi)容分析：圖書的用紙規(guī)格、質(zhì)量、用量在圖書出版前已經(jīng)確定，紙張價(jià)格也是基本確定的;圖書的印制成本，根據(jù)行業(yè)的價(jià)格規(guī)定，在實(shí)際結(jié)算之前，也是可準(zhǔn)確預(yù)測(cè)的;支付給圖書作者的稿費(fèi)，在圖書出版合同中有明確規(guī)定。

　　2.根據(jù)圖書銷售的形式，包銷圖書根據(jù)合同(或慣例)規(guī)定的時(shí)間、折扣確認(rèn)收入，代銷圖書以代銷方的銷貨清單確認(rèn)銷售。而經(jīng)銷、寄銷圖書，購銷雙方可能也有協(xié)議或合同，鑒于目前圖書市場(chǎng)的混亂狀況，協(xié)議或合同的約束力是很低的或根本無約束力，退貨比例很大(通常占到發(fā)貨量的30%——50%)，因此，經(jīng)銷和寄銷圖書應(yīng)在實(shí)際收到現(xiàn)金并開據(jù)了銷售發(fā)票時(shí)確認(rèn)收入并計(jì)算損益。

　　稅收法規(guī)與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的差別

　　以上兩種關(guān)于出版社發(fā)出書刊銷售確認(rèn)的方法，可能與下述增值稅稅法關(guān)于收入確認(rèn)的條件有不同之處：

　　1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天;

　　2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

　　3.6種視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

　　對(duì)比以上兩種關(guān)于銷售確認(rèn)的條件，從文字表述上講，最大的不同之處是：前者強(qiáng)調(diào)實(shí)際過程和結(jié)果，后者強(qiáng)調(diào)的是表面手續(xù)和現(xiàn)象。

　　具體到企業(yè)實(shí)際的日常納稅和會(huì)計(jì)核算工作中，稅務(wù)征收機(jī)關(guān)將稅法關(guān)于銷售實(shí)現(xiàn)(確認(rèn))的不合理之處作了更嚴(yán)格的細(xì)化，而不考慮實(shí)際經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的特殊性。如當(dāng)前(近幾年)圖書市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，整個(gè)圖書市場(chǎng)無序競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象極其嚴(yán)重，圖書經(jīng)銷商的商業(yè)信用很差，書款回籠是絕大多數(shù)出版社的第一難事。出版社在收到一些書款的同時(shí)，往往是等額或大大超過回籠款的退貨，這一狀況是全國出版界共同面對(duì)的不爭(zhēng)之事實(shí)。就是在這樣嚴(yán)峻的市場(chǎng)情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定出版社發(fā)出書刊(省級(jí)新華書店包銷的圖書情況特殊，不在本文的所述范圍內(nèi))增值稅納稅時(shí)間上，作出了一些不合實(shí)際的規(guī)定(如銷售合同沒有規(guī)定結(jié)算書款時(shí)間或沒訂立銷售合同的，以發(fā)出書刊的時(shí)間確認(rèn)銷售)。

　　我們不能說這個(gè)規(guī)定沒有依據(jù)、沒有一點(diǎn)可取之處，對(duì)包銷圖書(主要是各種學(xué)生用課本、教輔材料)的銷售確認(rèn)作出硬性規(guī)定，杜絕了出版社推遲實(shí)現(xiàn)銷售，遲繳增值稅的漏洞。而對(duì)經(jīng)銷、寄銷圖書，尤其是發(fā)往外省、市各類書店(包括部分新華書店)的圖書，其銷售確認(rèn)的有關(guān)規(guī)定則不切實(shí)際。

　　說其不切實(shí)際、不盡合理，主要指該規(guī)定從本本主義出發(fā)，不顧客觀的、現(xiàn)實(shí)的圖書市場(chǎng)狀況，不了解書刊出版的特點(diǎn)，沒有考慮企業(yè)是否能收回發(fā)出書刊的銷售款，忽略了稅收和企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在關(guān)系。

　　出版社收入確認(rèn)存在的問題

　　稅務(wù)部門要求出版社的發(fā)出書刊以購銷合同或訂貨單約定的時(shí)間作為實(shí)現(xiàn)銷售和納稅的依據(jù)，從一般情況來說，此乃正當(dāng)要求，不算過分。但是在目前如此狀況的圖書市場(chǎng)環(huán)境下，這是很難做到的。圖書購銷形式多種多樣，現(xiàn)在除了包銷圖書(主要是教材和教輔圖書)，還有經(jīng)銷、代銷、賒銷等形式。代銷圖書的購銷合同是圖書經(jīng)銷商樂意簽訂的，因?yàn)檫@意味著經(jīng)銷商賣不完的圖書可以無限制退貨，不承擔(dān)任何經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，不到萬不得已，出版社是不會(huì)與經(jīng)銷商簽訂這種合同的。經(jīng)銷圖書的合同，除非出版社有很暢銷的圖書，經(jīng)銷商是不會(huì)與出版社簽訂合同的，而出版社是不可能經(jīng)常都有暢銷圖書的。所以，如果出版社要求經(jīng)銷商簽訂合同以明確收款時(shí)間，經(jīng)銷商就會(huì)提出不進(jìn)貨，在此情況下，出版社為了生存，為了搶市場(chǎng)，只得遷就經(jīng)銷商;代銷、寄銷圖書，這類圖書由于各種原因，一般都是出版社利用關(guān)系，求經(jīng)銷商幫忙，對(duì)方根本就不會(huì)與出版社訂合同，盡管有時(shí)經(jīng)銷商的進(jìn)貨已售完，也會(huì)以資金困難為由拒付貨款。購銷雙方簽訂合同，無論是經(jīng)銷圖書還是寄銷圖書，其中數(shù)量、單價(jià)、總金額、貨款結(jié)算時(shí)間、購銷雙方責(zé)任等是合同的基本要素，而出版社發(fā)出書刊的數(shù)量、總金額、貨款結(jié)算時(shí)間是無法確定的，出版社當(dāng)然希望按發(fā)貨數(shù)量在3個(gè)月或不超過6個(gè)月的時(shí)間內(nèi)全額收回貨款，經(jīng)銷商則會(huì)提出賣不掉的都可以退貨(實(shí)際情況就是如此)、6個(gè)月以上至一年的結(jié)算時(shí)間，而到了規(guī)定的結(jié)算時(shí)間，出版社提出結(jié)算貨款，經(jīng)銷商為了拖延付款，會(huì)以大量退貨要挾出版社，使出版社不能及時(shí)收回貨款。如果出版社不管銷售形式，都按照協(xié)議或合同規(guī)定的時(shí)間來確認(rèn)收入，將會(huì)出現(xiàn)以下三種情況：

　　1.由于發(fā)出書刊所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)還沒有轉(zhuǎn)移給經(jīng)銷商，與發(fā)出圖書相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益還沒有流入出版社，已經(jīng)確認(rèn)的收入和損益，由于面臨將來的退貨表現(xiàn)為虛增。

　　2.實(shí)際退貨需要沖減銷售收入、減少增值稅(銷項(xiàng)稅)時(shí)，一方面稅法規(guī)定必須取得購貨方的退貨證明，而由于圖書發(fā)貨的特殊性，難以按稅法的要求確定退貨圖書的具體批次、數(shù)量等基本要素，退貨證明很難開到;另一方面，出版社按退貨圖書進(jìn)行賬務(wù)處理的工作量很大。

　　3.由于銷售收入的虛增，使出版社在圖書銷售收入的現(xiàn)金未流入企業(yè)就繳納增值稅(銷項(xiàng)稅)，占用了大量的資金。

　　綜上所述，出版社發(fā)出書刊的銷售確認(rèn)，出版包銷發(fā)出書刊的銷售確認(rèn)，可以能夠按圖書銷售合同或其他規(guī)定的時(shí)間來定，而經(jīng)銷圖書、代銷、寄銷的圖書，出版社為了自身的利益，會(huì)千方百計(jì)地早日收回貨款(收款時(shí)是必須給經(jīng)銷商開據(jù)銷售發(fā)票的，而開了發(fā)票是必須作為銷售收入處理的)。所以，稅收工作就出版發(fā)行方面而言，應(yīng)根據(jù)圖書市場(chǎng)的實(shí)際狀況來規(guī)定出版社發(fā)出書刊的收入確認(rèn)，促進(jìn)稅收工作公平、合理地開展，確保國家稅收及時(shí)、足額上繳國庫。